ФІНАНСОВИЙ ТА ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ВІРТУАЛЬНИХ АКТИВІВ: НОВІТНІ МІЖНАРОДНІ ПРАКТИКИ ТА ШЛЯХИ ЇХ ІМПЛЕМЕНТАЦІЇ В УКРАЇНІ
DOI:
https://doi.org/10.24025/2306-4420.75(2).2025.338803Ключові слова:
криптоактиви, криптовалюта, бухгалтерський облік, фінансова звітність, справедлива вартість, міжнародні стандарти, оподаткуванняАнотація
Анотація. У статті досліджено практичні аспекти фінансового та податкового обліку і контролю віртуальних активів в Україні та міжнародному контексті. Актуальність теми зумовлена швидким поширенням криптовалют та цифрових токенів у світовій економіці, що створює суттєві виклики для національних систем бухгалтерського обліку та податкового регулювання. У роботі здійснено порівняльний аналіз підходів Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та стандартів US GAAP щодо класифікації, оцінки та розкриття інформації про віртуальні активи. Особливу увагу приділено новому стандарту FASB ASU 2023-08, який запроваджує оцінку криптовалют за справедливою вартістю та змінює традиційний підхід до їх обліку як нематеріальних активів.
Окрім США, у статті розглянуто досвід окремих європейських країн, зокрема Німеччини та Франції, які активно адаптують положення регламентів ЄС (MiCA), спрямованих на уніфікацію ринку віртуальних активів у межах Європейського Союзу. Важливим є й аналіз практики Японії, яка однією з перших у світі створила комплексну систему ліцензування криптобірж та контролю за фінансовими операціями з віртуальними активами. Такий розширений порівняльний підхід дозволяє не лише виявити суттєві відмінності у методології класифікації та оцінки віртуальних активів, але й показати різні моделі їх податкового трактування та регуляторного контролю. Це, своєю чергою, підкреслює складність гармонізації облікових правил на міжнародному рівні та потребу у виробленні єдиних підходів, які могли б забезпечити прозорість і зіставність фінансової інформації у глобальному масштабі.
Методологічною основою дослідження стали методи аналізу, порівняння, синтезу та систематизації, що забезпечили комплексне висвітлення проблематики. Результати дослідження засвідчили, що в Україні досі відсутній єдиний нормативний підхід до визнання крипто активів, що створює проблеми для підприємств, аудиторів і контролюючих органів. На основі світового досвіду сформульовано напрями розробки національної методології, серед яких: індивідуалізована класифікація віртуальних активів, застосування справедливої вартості при їх оцінці, удосконалення стандартів фінансової звітності з урахуванням українських реалій. Практичне значення дослідження полягає у визначенні кроків, які можуть забезпечити прозорість фінансової інформації, зменшення ризиків податкових спорів та інтеграцію України у світові фінансові ринки.
Посилання
Державна податкова служба України. (б.д.). Індивідуальна податкова консультація від [дата видачі] № 9044/ІПК/99-99-13-01-02-14. Все про бухгалтерський облік. Інформаційно-правовий портал. Взято з https://ipk.vobu.ua/view/9044-282-K-99-99-13-01-02-14-IPK
Маслак, С. Г. (2018). Криптовалюта: світовий досвід правового регулювання. Кримінологічний учений юридичний журнал, 2, 188–199. doi: 10.32782/cuj-2024-2-12
Мисака, Г. В., & Дерун, І. А. (2024). Класифікація та оцінювання криптоактивів в концептуалізації бухгалтерського феномену цифрових активів. Проблеми сучасних трансформацій. Серія: економіка та управління, 14. doi: 10.54929/2786-5738-2024-14-09-01
Міністерство фінансів України. (б.д.). МСБО 38 “Нематеріальні активи”. Взято з https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050#Text
ACCA Global (n.d.). Accounting for cryptocurrencies. Retrieved from https://www.accaglobal.com/uk/en/technical-activities/technical-resources-search/2022/september/tf-accounting-forcryptocurrencies.html
Accounting Standards Board of Japan (ASBJ). (2018). The practical solution on the accounting for virtual currencies under the payment services act. Retrieved from https://www.asb-j.jp/jp/accounting_standards_system/details.html?topics_id=65
Autorité des normes comptables. (2018). Règlement n°2018-07 du 10 décembre 2018 modifiant le règlement ANC n°2014-03 du 5 juin 2014 relatif au Plan comptable général. Homologué par arrêté du 26 décembre 2018, publié au Journal officiel du 30 décembre 2018. Paris: ANC. Retrieved from https://www.anc.gouv.fr/reglement-ndeg-2018-07-du-10-decembre-2018
Bundesministerium der Justiz. (2017). Gesetz über das Aufspüren von Gewinnen aus schweren Straftaten (Geldwäschegesetz – GwG). Retrieved from https://www.gesetze-im-internet.de/gwg_2017/inhalts_bersicht.html
Cambridge Centre for Alternative Finance, University of Cambridge. (2024, October). 2nd Global cryptoasset regulatory landscape study. Retrieved from https://www.jbs.cam.ac.uk/wp-content/uploads/2024/10/2024-2nd-global-cryptoasset-regulatory-landscape-study.pdf
Cambridge Centre for Alternative Finance, University of Cambridge. (2019, April). Global cryptoasset regulatory landscape study. Retrieved from https://www.jbs.cam.ac.uk/wp-content/uploads/2020/08/2019-04-ccaf-global-cryptoasset-regulatory-landscape-study.pdf
DeChesare, B. (2024). Cryptocurrency accounting: The full guide. Mergers & Inquisitions. Retrieved from https://mergersandinquisitions.com/cryptocurrency-accounting/ FASB. (2023, December 12).
FASB issues standard to improve the accounting for and disclosure of certain crypto assets. Retrieved from https://www.fasb.org/news-and-meetings/in-the-news/fasb-issuesstandard-to-improve-the-accounting-for-and-disclosure-of-certain-crypto-assets-397718
Financial Accounting Standards Board. (2023, August). Accounting Standards Update (ASU) 2023-08 “Accounting for and disclosure of crypto assets”. Norwalk, CT: FASB. PwC Viewpoint. Retrieved from https://viewpoint.pwc.com/dt/us/en/fasb_financial_accou/asus_fulltext/2023/asu202308/asu202308/asu202308.html
Financial Conduct Authority. (2019, July). PS19/22: Guidance on cryptoassets. Policy statement. London. Retrieved from https://www.fca.org.uk/publications/policy-statements/ps19-22-guidance-cryptoassets
FRC (Financial Reporting Council). (n.d.). FRS 102 The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland. Retrieved from https://www.frc.org.uk/library/standards-codespolicy/accounting-and-reporting/uk-accounting-standards/frs-102/
IFRS. (2019, June). IFRIC Update. Retrieved from ,https://www.ifrs.org/news-and-events/updates/ifric/2019/ifric-update-june-2019/
Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland (2022, Mai 5). Kryptowährungen – Herausforderungen für die Rechnungslegung und Prüfung. Retrieved from https://www.idw.de/IDW/Medien/KnowledgePaper/Down-KP-Kryptowaehrungen-web.pdf
Internal Revenue Service. (2014, March 25). Notice 2014-21: IRS virtual currency guidance. Retrieved from https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-14-21.pdf
Knight, O. (2023, September 8). MicroStrategy's Large Bitcoin Impairment Losses Have Given a False Impression: Berenberg. CoinDesk. Retrieved from https://www.coindesk.com/business/2023/09/08/microstrategys-large-bitcoin-impairment-losses-have-given-a-false-impression-berenberg
Kumar, A., Chhangani, A., Hamilton, L., & Rosales, I. (2024). Crypto regulation tracker. Atlantic Council. Retrieved from https://www.atlanticcouncil.org/programs/geoeconomics-center/cryptoregulationtracker/
Legifrance. (2019, Mai 23). Loi n°2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises (PACTE). Journal officiel de la République française, n°0119. Retrieved from https://www.legifrance.gouv.fr/loda/id/LEGISCTA000038497497
Legifrance. (2023, Juin 26). Ordonnance n°2023-503 du 26 juin 2023 relative aux prestataires de services sur actifs numériques et aux prestataires de services sur actifs numériques réglementés. Journal officiel de la République française, n°0148. Retrieved from https://www.legifrance.gouv.fr/loda/id/JORFTEXT000047281777
Luo, M., & Yu, S. (2024). Financial reporting for cryptocurrency. Review of Accounting Studies, 29, 1707–1740. doi: 10.1007/s11142-022-09741-w
Regulation (EU) 2023/1114 of the European Parliament and of the Council of 31 May 2023 on markets in crypto-assets, and amending Regulations (EU) No 1093/2010 and (EU) No 1095/2010 and Directives 2013/36/ EU and (EU) 2019/1937. (2023). Retrieved from https://eur-lex.europa.eu/eli/reg/2023/1114/oj
Shimron, L. (2024, December 23). 7 predictions for crypto in 2025: Bitcoin ETFs & global adoption. Forbes. Retrieved from https://www.forbes.com/sites/leeorshimron/2024/12/23/7-predictions-for-crypto-in2025-bitcoin-etfs--global-adoption/
Tan, P., & Zhang, T. (2021, February). Cryptocurrency framework. AB Magazine. Retrieved from https://abmagazine.accaglobal.com/global/articles/2021/feb/technical/cryptocurrency-framework.html
Tesla, Inc. Q4 2021 Update. (2022, January 26). Retrieved from https://digitalassets.tesla.com/teslacontents/image/upload/IR/TSLA-Q4-2021-Update
Triple-A. (2024, June). The state of global cryptocurrency ownership in 2024. Retrieved from https://static.poder360.com.br/2025/01/The-state-of-global-cryptocurrency-ownership-in-2024-Triple-A.pdf, https://www.triple-a.io/cryptocurrency-ownership-data
U.S. Securities and Exchange Commission. (2021, April 7). Tesla, Inc. Form 10-Q Quarterly Report for the period ended March 31, 2021. Retrieved from https://www.sec.gov/Archives/edgar/data/1318605/000095017021000046/tsla-20210331.htm
U.S. Securities and Exchange Commission. (2022, February 7). Tesla, Inc. Form 10-K Annual Report for the fiscal year ended December 31, 2021. Retrieved from https://www.sec.gov/Archives/edgar/data/1318605/000095017022000796/tsla-20211231.htm
U.S. Securities and Exchange Commission. (2025, January 30). Tesla, Inc. Form 10-K Annual Report for the fiscal year ended December 31, 2024. Retrieved from https://www.sec.gov/Archives/edgar/data/1318605/000162828025003063/tsla-20241231.htm
United Kingdom. HM Treasury. (2025). The Financial Services and Markets Act 2000 (Regulated Activities and Miscellaneous Provisions) (Cryptoassets) Order 2025: Draft Statutory Instrument and Policy Note. London. Retrieved from https://www.gov.uk/government/publications/regulatory-regime-forcryptoassets-regulated-activities-draft-si-and-policy-note
Wronka, C. (2024). Crypto-asset regulatory landscape: A comparative analysis of the crypto-asset regulation in the UK and Germany. Journal of Asset Management. 25(4), 417–426. doi: 10.1057/s41260-024- 00358-z
##submission.downloads##
Опубліковано
Номер
Розділ
Ліцензія

Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Автори, які публікуються у цьому журналі, погоджуються з наступними умовами:
Автори залишають за собою право на авторство своєї роботи та передають журналу право першої публікації цієї роботи на умовах ліцензії Creative Commons Attribution License, котра дозволяє іншим особам вільно розповсюджувати опубліковану роботу з обов'язковим посиланням на авторів оригінальної роботи та першу публікацію роботи у цьому журналі.
Автори мають право укладати самостійні додаткові угоди щодо неексклюзивного розповсюдження роботи у тому вигляді, в якому вона була опублікована цим журналом (наприклад, розміщувати роботу в електронному сховищі установи або публікувати у складі монографії), за умови збереження посилання на першу публікацію роботи у цьому журналі.
Політика журналу дозволяє і заохочує розміщення авторами в мережі Інтернет (наприклад, у сховищах установ або на особистих веб-сайтах) рукопису роботи, як до подання цього рукопису до редакції, так і під час його редакційного опрацювання, оскільки це сприяє виникненню продуктивної наукової дискусії та позитивно позначається на оперативності та динаміці цитування опублікованої роботи (див. The Effect of Open Access).